税种划分与政府行为。比较阅读吕冰洋《央地关系：寓活力于秩序》、周飞舟《以利为利：财政关系与地方政府行为》、周黎安《转型中的地方政府：官员激励与治理》、兰小欢《置身事内：中国政府与经济发展》，发现论述之间的下述矛盾点。到底孰对孰错？1、地方政府增加财政收入与所得税的关系观点A：《以利为利》（45页）：地方政府增加财政收入，不能依靠所得税。理由：（1）含税承包。承包基数包括：企业应该上缴的企业所得税、收入调节税。如果利润超过了承包基数，实际上是以低于基数内55%的所有税率缴纳所得税。如果所缴纳的所得税、调节税 超过了承包基数，则国家会将多出的税金返还给企业。只要企业超额完成了承包基数，实际上就可以少交企业所得税、收入调节税。超额越多，减税越多，成了“减税承包”，而税归地方政府。（2）税前还贷。企业可以在计算所得税前，将所需还贷的部分扣除。——实际缴纳的所得税减少。新增部分越大，所得税减少幅度越大。客观上鼓励企业扩大规模，因为新增投资产生的新增利润实际上无需缴纳所得税。观点B：《置身事内》：地方政府依靠所得税，进而产生地方保护主义。（58页）2002年改革之前，企业所得税按行政隶属关系上缴：中央企业交中央，地方企业交地方。地方企业比中央企业多，所以6成以上的所得税交给了地方。地方政府自然有动力创办价高利大的企业，如烟厂、酒厂。20世纪90年代，各地烟厂、酒厂越办越多，很多地方只抽本地牌子的烟、喝本地牌子的啤酒，这种严重的地方保护主义，不利于形成全国统一市场，不利于缩小地区间经济差距。2、分税制改革后，增值税对地方政府行为的影响观点A：《以利为利》：分税制改革后，增值税垂管，打击地方政府办工业积极性，引发乡镇企业转制。（61页）： 增值税（中央75%，地方25%）（（1）税收大项，不存在行政隶属划分——有助于剪断政府和企业之间的属地化关联，让政府一视同仁地服务和支持企业，让所有企业面临相同的税收环境；（2）制造业所创造的大部分税收交给中央）——完全垂直管理，由脱离于地方政府的国税系统征收，使地方政府为保护地方企业而制定的各种优惠政策统统失效。虽然中央出台的增值税的税收返还政策对于增值税贡献大的地区有激励作用，但我们可以合理推想地方政府对于兴办工业企业的积极性会遭受打击。导致地方政府纷纷推行乡镇企业转制。观点B：《央地关系》《置身事内》：分税制改革后，增值税推动政府发展制造业，推动工业扩张。《央地关系》（272页）地方税收的主要来源是营业税（2016年后改为增值税）、增值税和企业所得税。地方政府要促使税收增长，就要积极培植税源。营业税是地方政府第一大主体税种，税基一半左右为服务业，但是像餐饮、理发等服务业的发展更多地取决于消费者意愿，很难为政府所左右，地方政府把重点放在培植增值税和企业所得税的税源上。增值税和企业所得税主要来自工业，工业企业规模扩张一般同时带来两税增长，这刺激地方政府采取种种手段推动工业扩张。《置身事内》（60页）分税制改革后，企业税收变成了在所在地上缴，这自然会刺激地方政府招商引资。地方政府尤其青睐重资产的制造业，一是因为投资规模大，对GDP的拉动作用明显；二是因为增值税在生产环节征收，跟生产规模直接挂钩；三是因为制造业不仅可以吸纳从农业部门转移出的低技能劳动力，也可以带动第三产业发展，增加相关税收。倚重生产的增值税，刺激各地竞相投资制造业、上马大项目，推动了制造业迅猛发展。

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